关于审计中对增值税的理解


近几年,中国税收制度改革正在加速,从税收征管的“放、管、服”开始,到费改税的立法,到个人所得税征收由综合征收制向混合征收制的转变,每一步都是中国在税制改革中的摸索和实践。

现就本人对日常审计工作中增值税相关理解总结如下:

全面营改增后,增值税在我国18个税种中一税独大。虽然,增值税起源于法国,是仅就增值额征收的一种流转税,但并非全行业使用。经我国改良,取消了营业税,创设了一套各行业普遍适用的有中国特色社会主义的计税模式(差额计税)。

增值税的含义虽然是对增值额征税,但其增值额与土地增值税不一样,增值税的增值额是在取得合法有效的扣税凭据的基础上,确认、抵扣进项税额后,才能计算出来的。因此,增值税的增值额属于法定增值额。

增值税属于价外税,即不是在“税金及附加”科目内核算。

增值税是链条税,前手的销项就是后手的进项,同时,为保持链条完整,国家给予了农产品等免税项目凭收购发票予以计算抵扣的政策;而对于直接进入个人消费领域的产品,不得开具增值税专用发票;而对于无法获取进项的部分行业,除涉及不动产、人力资源外包、劳务派遣外,国家给予了按照3%简易计税的政策。

对于不动产营业税的平移,国家连续颁布4个政策对不动产的增值税加以规范。主要包括建筑施工、房开企业转让不动产、非房开企业转让不动产以及不动产经营租赁。并且,分别针对一般计税方法、简易计税方法设定不同的预征率。采取不动产所在地预征,机构所在地申报制度。

增值税属于间接税,纳税义务人与负税人不一,税额由最终由消费者承担。

进口货物增值税由海关代征,对于跨境电子商务零售进口的,在单次(年度)交易限值以内的,免关税,增值税7折。

    增值税的退(免)税政策,依据出口货物的性质以及国家对该货物的管控程度,分为免(抵)退税政策、免税政策、征税政策。出口退税,就是退还货物在出口前构成该货品实体并已经负担的进项税额。为方便管理简化计算,国家根据税负实际情况,针对各项货物分别制定了出口退税率。实际工作中,对于计算基数FOB价格,我们应当折算成人民币,并剔除其中的进口保税料件金额。

以上就是本人对于现行增值税在动产、不动产、进出口的理解,不当之处恳请批评指正。